Forderungsrückgewinnung

Umsatzsteuerauswirkungen

Unbezahlt. Wenn eine Rechnung unbezahlt bleibt, kann das kreditgebende Unternehmen die in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer zurückfordern. Dazu muss eine Frist seit dem Datum, an dem die Transaktion fällig wurde, verstreichen und innerhalb der sechs Monate nach Ablauf dieser Frist eine berichtigte Rechnung für die Nichtzahlung ausgestellt werden, wobei eine geringere in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer berechnet wird (und somit die damals eingezogene und noch nicht eingezogene Mehrwertsteuer zurückgefordert wird).

Zu diesem Zweck gibt es zwei "Fenster" für die Berichtigung: nach sechs Monaten und nach einem Jahr. Bei Unternehmen, deren Umsatz im Vorjahr 6. 010. 121, 04 Euro überschritten hat, wird nur ein "Fenster" geöffnet, und die Wartezeit für die Durchführung der Mehrwertsteuerrückerstattung beträgt immer ein Jahr.

Darüber hinaus muss das Unternehmen bestimmte zusätzliche Anforderungen erfüllen. Unter anderem:

• Die Zahlungsaufforderung muss durch gerichtliche Mahnung, notarielle Aufforderung oder ein anderes Mittel, das die Forderung nachweist (z. B. ein Einschreiben), erfolgt sein.

• Innerhalb des Monats nach Ausstellung der berichtigten Rechnung muss die Änderung der Steuerbehörde über das elektronische Portal mitgeteilt werden.

Rückgewinnung (Schuldnerunternehmen). Wenn die Zahlung später erfolgt und der Kunde ein anderes Unternehmen ist (ob individuell oder eine Einrichtung), muss der Gläubiger nichts unternehmen:

• Nach Erhalt der Berichtigung der ursprünglichen Rechnung musste der zahlungsunfähige Kunde die nicht gezahlte Mehrwertsteuer in seiner periodischen Erklärung als geringere abziehbare Mehrwertsteuer angeben. Infolgedessen wurde der Kunde gegenüber der Steuerbehörde für diesen Betrag schuldig (tatsächlich hat er die Mehrwertsteuer, die er abgezogen und nicht gezahlt hatte, an die Steuerbehörde zurückgezahlt, indem er sie als geringere abziehbare Mehrwertsteuer in seiner Abrechnung aufgenommen hat).

• Daher blieb nur der Hauptbetrag der Transaktion ohne Mehrwertsteuer zu zahlen. Jedoch muss die nachträgliche Erhöhung der Rechnungsbasis erfolgen, wenn auf die gerichtliche Klage verzichtet wird oder eine Einigung über die Zahlung nach der Zahlungsaufforderung erzielt wird. In der Praxis bedeutet dies also: Der Schuldner zahlt freiwillig. Die Bemessungsgrundlage wird nicht erneut berichtigt.

Jedoch muss die Erhöhung tatsächlich vorgenommen werden, wenn auf die gerichtliche Klage verzichtet wird oder nach der Zahlungsaufforderung eine Inkassovereinbarung getroffen wird. In der Praxis bedeutet dies daher:

• Der Schuldner zahlt freiwillig. Der Steuerbemessungsgrundlage wird nicht erneut berichtigt.

• Der Schuldner zahlt nach dem Urteil. Eine Aufwärtskorrektur erfolgt ebenfalls nicht.

• Der Gläubiger verzichtet auf die Klage (freiwillig, nicht weil die Schuld beglichen wurde). In diesem Fall muss die Bemessungsgrundlage erneut korrigiert werden (nach oben).

• Schuldner und Gläubiger vereinbaren einen neuen Fälligkeitstermin. In diesem Fall muss die Bemessungsgrundlage ebenfalls nach oben korrigiert werden.

Oft verurteilen Gerichte, die über diese Streitigkeiten entscheiden, zur Zahlung des Hauptbetrags plus Mehrwertsteuer - ohne zu berücksichtigen, dass diese Mehrwertsteuer nicht mehr eingefordert werden konnte, da sie korrigiert wurde. In diesem Fall ist es ratsam, dass das kreditgebende Unternehmen sich darauf beschränkt, den Hauptbetrag einzufordern und auf die Erhebung dieser Mehrwertsteuer verzichtet. Und wenn sie es einzieht, ist sie dann verpflichtet, die Bemessungsgrundlage nach oben zu korrigieren, da sie sich anderenfalls einen Betrag aneignet, der an das Finanzamt abzuführen ist.

Erstattung (Privatkunde oder öffentliche Verwaltung). Wenn der Kunde als Privatperson oder öffentliche Verwaltung handelt (d. h. keine geschäftliche Tätigkeit ausübt), ändert sich die Situation. Da der Schuldner keine Mehrwertsteuererklärungen abgeben muss, wenn das kreditgebende Unternehmen die ursprüngliche Rechnung korrigiert und die Mehrwertsteuer zurückerstattet, wird dieser nicht zum Schuldner gegenüber dem Finanzamt. Daher:

• Wenn der Kunde später bezahlt, muss das kreditgebende Unternehmen eine neue berichtigte Rechnung mit Mehrwertsteuer über den Betrag ausstellen, den der Kunde leistet.

• In diesen Fällen wird angenommen, dass die Mehrwertsteuer in den erhaltenen Beträgen enthalten ist und im gleichen Verhältnis wie der erhaltene Gegenleistungsteil. Zum Beispiel, wenn die ursprüngliche Schuld 12. 100 Euro beträgt (10. 000 Euro plus 21% Mehrwertsteuer) und eine teilweise Zahlung von 5. 000 Euro erfolgt, wird angenommen, dass 4. 132 Euro dem Hauptbetrag und 868 Euro der Mehrwertsteuer entsprechen, die das kreditgebende Unternehmen in der neuen Rechnung aufschlüsseln und in seiner periodischen Umsatzsteuererklärung als berechnete Mehrwertsteuer ausweisen muss.

Auswirkungen auf die Körperschaftsteuer

Unbezahlt. In Bezug auf die Körperschaftsteuer bedeutet die Nichtzahlung für das kreditgebende Unternehmen die Buchung eines Aufwands für Forderungsausfälle. Dieser Aufwand ist steuerlich nur abzugsfähig, wenn eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:

• Der Schuldner insolvent erklärt wurde oder wegen Veruntreuung von Vermögen angeklagt wurde.

• Das Unternehmen hat eine gerichtliche oder schiedsgerichtliche Klage gegen den Schuldner eingeleitet.

• Oder es sind mindestens sechs Monate seit Fälligkeit der Forderung vergangen.

Wenn am Ende des Geschäftsjahres noch keine sechs Monate vergangen sind, muss das kreditgebende Unternehmen eine positive Anpassung in der Körperschaftsteuer vornehmen, die den Buchungsaufwand aufhebt, und auf das nächste Jahr warten, um den Ausfall abzuziehen (wenn es bis zum neuen Abschluss noch nicht eingegangen ist).

In jedem Fall ist der Ausfall nicht abzugsfähig:

• Ist der Schuldner eine öffentliche Einrichtung, es sei denn, es wurde ein Schiedsverfahren oder ein Gerichtsverfahren über die Existenz oder den Betrag der Schuld eingeleitet.

• Ist der Schuldner ein mit dem Gläubiger verbundenes Unternehmen, es sei denn, es befindet sich in Konkurs und die Liquidationsphase wurde eröffnet.

• Wenn die Schuld über reale Sicherheiten verfügt oder von einer solventen Einrichtung garantiert ist (eine Bank oder eine Kredit- oder Kautionsversicherung), darf keine Wertminderung verbucht werden.

• Falls das Unternehmen dennoch eine Wertminderung verbucht, ist diese nicht abzugsfähig (da sie nicht den Rechnungslegungsvorschriften entspricht), es sei denn, es handelt sich um den Teil der Schuld, der nicht garantiert wurde (manchmal decken diese Garantien nur einen Teil der Schuld ab).

Erholung. Wenn das Gläubigerunternehmen später Zahlungen erhält und einen Ertrag verbucht (durch die Umkehrung der zuvor verbuchten Wertminderungsaufwendungen), muss überprüft werden, ob dieser Aufwand steuerlich abzugsfähig war oder nicht. Wenn nicht – und somit eine positive außerbetriebliche Anpassung vorgenommen wurde – muss nun eine umgekehrte außerbetriebliche Anpassung vorgenommen werden, um den steuerlichen Ertrag zu neutralisieren und die steuerliche Neutralität des Vorgangs zu erreichen.

Es kann auch vorkommen, dass die Schuld vom Schuldner bestritten wird und dieser eine positive Entscheidung erhält (so dass keine Schuld besteht oder diese geringer ist als gefordert). In diesem Fall:

• Wenn die Wertminderung bereits steuerlich abzugsfähig war, muss der Gläubiger nichts unternehmen: Zum Zeitpunkt des Urteils muss das Forderungskonto und die Wertminderung storniert werden, mit einer neutralen buchhalterischen und steuerlichen Wirkung.

• Wenn zum Zeitpunkt des Urteils die Wertminderung noch nicht steuerlich abzugsfähig war (weil beispielsweise bis zum Ende des Vorjahres noch keine sechs Monate seit Fälligkeit der Forderung vergangen waren), reicht es aus, dass das Gläubigerunternehmen in diesem Geschäftsjahr eine negative außerbetriebliche Anpassung vornimmt (in dem das Urteil gefällt wird).

Wenn der Kunde ein anderes Unternehmen ist, führt die Rückgewinnung nicht zu einer erneuten Erhöhung der steuerpflichtigen Basis. Wenn es sich jedoch um eine Privatperson handelt, muss eine solche neue Korrektur vorgenommen werden.