Recouvrement des impayés

Effets sur la TVA

Impayé. Lorsqu'une facture reste impayée, l'entreprise créancière peut récupérer la TVA facturée. Pour ce faire, elle doit laisser passer un délai depuis la date à laquelle l'opération a été réalisée et, dans les six mois suivant l'expiration de ce délai, émettre une facture rectificative pour l'impayé, en comptabilisant une TVA facturée moindre (et, par conséquent, en récupérant la TVA encaissée à l'époque et non encore perçue).

À ces fins, deux "fenêtres" sont ouvertes pour effectuer la rectification: à six mois et à un an. Dans le cas des entreprises dont le volume d'opérations de l'année précédente a dépassé 6 010 121, 04 euros, seule une "fenêtre" est ouverte, et la période d'attente pour effectuer les démarches de récupération de la TVA est toujours d'un an.

De plus, il est nécessaire que l'entreprise remplisse certaines conditions supplémentaires. Entre autres:

• Avoir demandé le paiement par le biais d'une action en justice, d'une sommation notariée ou de tout autre moyen prouvant la demande (par exemple, un burofax).

• Dans le mois suivant l'émission de la facture rectificative, elle doit communiquer cette modification à l'administration fiscale via le site électronique.

Récupération (débiteur entreprise). Si le paiement ultérieur intervient et que le client est une autre entreprise (qu'il s'agisse d'une personne morale ou d'une entité), le créancier n'a rien à faire:

• En recevant la rectification de la facture initiale, le client en défaut de paiement a dû inclure dans sa déclaration périodique la TVA qu'il n'avait pas payée comme une TVA déductible moindre.

• En conséquence, le client est devenu débiteur envers l'administration fiscale pour ce montant (en fait, il a restitué à l'administration fiscale la TVA qu'il avait déduite et non payée, en l'incorporant comme TVA déductible moindre dans sa liquidation ). Par conséquent, il ne restait à devoir que le principal de l'opération sans TVA.

Cependant, la rectification à la hausse devra être effectuée en cas d'abandon de l'action en justice ou de conclusion d'un accord de paiement postérieur à la sommation de paiement effectuée. En pratique, donc:

• Le débiteur paie de manière spontanée. La base imposable n'est pas rectifiée à nouveau.

• Le débiteur paie après le jugement. Il n'y a pas non plus de rectification à la hausse.

• Le créancier renonce à la demande (spontanément, pas parce qu'il a encaissé la dette). Dans ce cas, la base imposable doit à nouveau être rectifiée à la hausse.

• Le débiteur et le créancier conviennent d'une nouvelle échéance. Dans ce cas également, la base imposable doit être rectifiée à la hausse.

Dans de nombreux cas, les tribunaux qui tranchent ces litiges condamnent au paiement du principal plus la TVA - sans tenir compte du fait que cette TVA n'était plus réclamable, ayant été rectifiée -. Dans ce cas, il est recommandé que l'entreprise créancière se contente de percevoir le principal et renonce à la perception de ladite TVA. Et s'il la perçoit, alors elle sera tenue de rectifier à la hausse la base imposable, car sinon, elle s'approprie une somme qui doit être versée au Trésor.

Récupération (client particulier ou Administration publique). Dans le cas où le client agit en tant que particulier ou administration publique (c'est-à-dire qu'il n'exerce pas d'activité commerciale), les choses changent. Étant donné que le débiteur n'a pas à présenter de déclarations de TVA, lorsque l'entreprise créancière rectifie la facture initiale et récupère la TVA, ce dernier ne deviendra pas débiteur envers le Trésor. Par conséquent:

• Si le client paie ultérieurement, l'entreprise créancière devra émettre à nouveau une facture rectificative avec TVA, pour le montant payé par le client.

• Dans ces cas, il est entendu que la TVA est incluse dans les montants perçus et dans la même proportion que la partie de la contrepartie perçue. Par exemple, si la dette initiale est de 12 100 euros (10 000 euros plus 21% de TVA) et qu'un paiement partiel de 5 000 euros est effectué, il sera considéré que 4 132 euros correspondent au principal et 868 euros à la TVA, montant que l'entreprise créancière devra détailler dans la nouvelle facture et inclure dans sa déclaration périodique en tant que TVA collectée.

Effets sur l'Impôt sur les Sociétés

Impayé. En ce qui concerne l'Impôt sur les Sociétés, pour l'entreprise créancière, le non-paiement entraînera l'enregistrement d'une charge pour dépréciation des clients. Cette charge ne sera fiscalement déductible que si l'une des conditions suivantes est remplie:

• Que le débiteur ait été déclaré en faillite ou ait été poursuivi pour un délit de détournement de biens.

• Que l'entreprise ait engagé une action en justice ou arbitrale contre le débiteur.

• Ou que se soit écoulé un délai d'au moins six mois depuis l'échéance de l'opération.

Si à la clôture de l'exercice les six mois ne se sont pas écoulés, l'entreprise créancière devra comptabiliser un ajustement positif dans l'Impôt sur les Sociétés qui annulera la charge comptable, et attendre l'année suivante pour déduire la dépréciation (si elle n'a pas encore été encaissée à la nouvelle clôture).

En tout cas, la dépréciation ne sera pas déductible:

• Si le débiteur est une entité publique, sauf si une procédure d'arbitrage ou judiciaire a été engagée concernant l'existence ou le montant de la dette.

• Si le débiteur est une société liée au créancier, sauf s'il est en faillite et que la phase de liquidation a été ouverte.

• Si la dette est garantie par une garantie réelle ou est garantie par une entité solvable (une banque ou une assurance-crédit ou caution), aucun dépréciation ne doit être comptabilisée.

• Même si l'entreprise le comptabilise, il ne sera pas déductible (ne respectant pas les normes comptables), sauf pour la partie de la dette qui n'a pas été garantie (parfois, ces garanties ne couvrent qu'une partie de la dette).

Récupération. Si l'entreprise créancière perçoit ultérieurement et comptabilise un revenu (en raison de l'annulation de la dépréciation comptabilisée précédemment), elle devra vérifier si cette charge était déductible fiscalement ou non. Si ce n'était pas le cas - et donc a fait l'objet d'un ajustement extra-comptable positif -, elle devra maintenant effectuer un ajustement extra-comptable de signe contraire, afin d'annuler fiscalement le revenu et d'obtenir la neutralité fiscale de l'opération.

Il peut également arriver que la dette soit contestée par le débiteur et qu'il obtienne une décision favorable (de sorte qu'il soit considéré qu'il n'y a pas de dette, ou que celle-ci est inférieure à celle réclamée). Dans ce cas:

• Si la dépréciation a déjà été considérée comme fiscalement déductible, le créancier n'aura rien à faire: au moment du jugement, il devra annuler le compte à recevoir et la dépréciation, avec un effet comptable et fiscal neutre.

• Si au moment du jugement la dépréciation n'a pas encore été considérée comme fiscalement déductible (par exemple, car à la clôture de l'exercice précédent, il ne s'était pas écoulé six mois depuis l'échéance de l'opération), il suffira à l'entreprise créancière de comptabiliser un ajustement extra-comptable négatif dans cet exercice (au moment du jugement).

Lorsque le client est une autre entreprise, le recouvrement n'entraînera pas une nouvelle modification à la hausse de la base imposable. En revanche, s'il s'agit d'un particulier, cette nouvelle rectification devra être effectuée.